金账房不仅仅是传统意义上的财税服务中介机构，更是为企业做大、做强保驾护航的舵手，它与企业同呼吸共患难，是企业的命运共同体，更是企业最贴心的财税管家。至力于服务广大的企业及企业家个人，为他们提供更专业、更全面、更贴心的财税服务，由三个资深的会计师、税务师联合发起设立的有50多位资深财税、法务工作者的团队，集工商、财税、法务、税筹、高新、出口退税、资质办理于一体的综合性服务平台。

       汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。通俗来说，汇算清缴就是对上一年度全年预缴的税款进行多退少补。在每年5月份前，企业法人就该对企业所得税进行汇算清缴。

政策法规：《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）

（一）企业所得税实行“查账征收”方式纳税：

企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴，年度终了汇算清缴。 

（二）企业所得税实行“核定应税所得率”方式纳税：

纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴，年度终了汇算清缴。 

（三）企业所得税实行“核定应纳所得税额”方式纳税：

应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴；在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额；纳税人年度终了后，申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。 

通过以上分析我们可以看出，实行“核定应纳所得税额”方式纳税的企业，不需要进行企业所得税汇算清缴。

          近日，国家税务总局发布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，在保持2014年版申报表整体架构不变的前提下，遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，进一步优化纳税人填报体验，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，在填报服务上做“乘法”。

具体做法如下：

1、为减轻纳税人填报负担，取消了《固定资产加速折旧、扣除明细表》《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》4张表单，调整后的表单数量为37张。

2、为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了《捐赠支出及纳税调整明细表》《研发费用加计扣除优惠明细表》《高新技术企业优惠情况及明细表》《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》等表单，调整了《期间费用明细表》《纳税调整项目明细表》《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》《特殊行业准备金及纳税调整明细表》《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》《抵扣应纳税所得额明细表》等表单的部分数据项。

3、为减少涉税信息重复填报，对《企业基础信息表》《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》《所得减免优惠明细表》《减免所得税优惠明细表》《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》等表单的数据项进行了调整和优化。

4、根据有关意见建议，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》《职工薪酬支出及纳税调整明细表》《企业所得税弥补亏损明细表》《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》等表单中部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了调整和优化。

        调整后的申报表继续采取了“组合型、多级式”的表单架构，以满足不同类型纳税人、重要征管事项的申报要求。从内容看，全套报表由反映纳税人整体情况和基本财务、纳税调整、弥补亏损、税收优惠、境外税收、汇总纳税等明细情况的“1+6”表单体系组成。从结构看，全套报表分为主表、一级明细表、二级明细表和三级明细表，表单数据逐级汇总，环环相扣。目前，申报表中的绝大多数表单属于选填表，纳税人可以根据行业类型、业务发生情况自行选择填报。

风险一：买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入？

业务案例：

我公司在销售机器设备的同时，给客户免费赠送一批配件，对于给客户赠送的这批配件，在企业所得税收入确认上，是否需要视同销售确认收入？

政策解析：

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（国税函〔2008〕875号）

风险二：企业取得的权益性投资收益，何时确认收入？是否免税？

业务案例：

我公司是投资性企业，既对居民企业进行投资，也在公司交易市场购买股票，那么，我公司取得的投资收益，何时确认收入？是否免税？

政策解析：

1、企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。（国税函〔2010〕79号）

2、根据《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

那么，需要符合什么条件呢？

根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

(1)直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

风险三：企业发生股权转让，何时确认收入？

业务案例：

我公司对投资于A企业的股权发生转让，股权转让协议签订的时间为2016年10月，但到有关部门办理股权变更手续的时间为2017年3月，那么，我公司应何时确认股权转让收入？

政策解析：

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（国税函〔2010〕79号）

那么，也就是说，公司应该在2017年确认股权转让收入。

风险四：预收跨年度租金，何时确认收入？

业务案例：

我公司有一栋办公楼，近期对外出租，一次性收取了租户3年的租金，也给租户开具了增值税发票，那么，在企业所得税收入确认上，是一次性确认收入还是，按实际租期分期确认收入？

政策解析：

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（国税函〔2010〕79号）

那么，也就是说，增值税上一次性确认收入，而在企业所得税上，应在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

风险五：小微企业免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税？

业务案例：

我公司2016年度季度销售额没有超过9万元，享受了小微企业的增值税减免，那么，所免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税？

政策解析：

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。（财税〔2008〕151号）

也就是说，小微企业免征的增值税需要并入收入总额，需要缴纳企业所得税。

风险六：核定征收企业取得的银行存款利息收入，是否需要缴纳企业所得税？

业务案例：

我单位为核定征收企业，我单位取得的银行存款利息收入，是否需要缴纳企业所得税？

政策解析：

根据国家税务总局《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

也就是说，核定征收企业取得的利息收入，也应该并入收入总额缴纳企业所得税。

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